Comptabilité des societés - les bilingues de gestion محاسبة الشركات

Table des matières / Sommaire :

III SOMMAIRE  
SOMMAIRE س�الفهر
Titres Pages صفحةالعناوين 
INTRODUCTION المقدمة
1ère Partie : Les sociétés com-
merciales
I – Types de sociétés
Les sociétés de personnes
Les sociétés mixtes
Les sociétés de capitaux 
II – Tableau récapitulatif des 
sociétés
شركات التجارية� : ال1 الجزء
شركات� انواع ال-1
شركات الاشخاص
الشركات المختلطة
شركات الاموال
شركات�شى لل� جدول تلخي-2
2ème  Partie : La constitution 
des sociétés
I– Types d’apports
Selon la nature
Selon le mode de rémunération
شركات�س ال �شي� : تا 2 الجزء
شهمات� انواع الم-1
حسب الطبيعة
حسب طريقة التسدىد
II– Opérations relatives à la SARL
Apports purs et simples
Apports grevés d’un passif
Frais de constitution
 ذاتشركات � العمتيات المتعلقة بال-2
شوؤلية المحدودة�الم
مساهمات نقية و بسيطة
مساهمات مقابل التزام
مصاريف التاسيس
III – Opérations relatives aux SPA 
Libération intégrale
Apports en numéraire libérés par fraction
Versements anticipés
Actionnaires retardataires
Actionnaires défaillants
 ذاتشركات � العمليات المتعلقة با ل-3
شهم�لاا
التحرير الكامل لراس الما ل الاجتماعي
المساهمات النقدية المحررة جزايا
الدفعات المسبقة
المساهمين المتخلفين
المساهمين المتعثرين

1    SOMMAIRE
V – L’évaluation des titres
1) Actif net
2) Actif réel
3) Tableau récapitulatif des valeurs 
d’un titre
4) Evaluation en cas de participations 
réciproques
 تقييم الاوراق المالية-5
صافي الاصول
الاصول الحقيقية
جدول تلخيصي لقيم الاوراق المالية
التقييم في حالة المسشاركات المتبادلة
4ème Partie : Les variations du 
capital dans les SPA
I – Les augmentations du capital
Augmentation par apport en numéraire
Augmentation par apport en nature
Augmentation par conversion de 
créances en actions
Augmentation par incorporation des 
réserves
Calcul des droits relatifs à une double 
augmentation
5ème Partie : Les réductions 
du capital 
Réduction par compensation des pertes
Réduction par remboursement partielle 
des apports
6ème Partie : Les emprunts 
obligataires :
Tableau d’amortissement
Emission de l’emprunt obligataire
Le service de l’emprunt
Opérations de fin d’exercice
 س مال�الجزء الرابع : التغيرات في را
شهم�لاشركات ا�
س المال� الزيادات في را-1
الزيادات بالمساهمات النقدية
الزيادات بالمساهمات العينية
الزيادات بتحويل الديون الى اسهم
الزيادات بدمج الاحتياطات
حساب الحقوق المتعلقة بزيادة راس المال 
المزدوج
س المال �شات را�س : تخفي�الجزء الخام
تخفيض راس المال عن طريق تعويض 
الخسائر
تخفيض راس المال عن طريق التعويض 
الجزئ للمساهمات
شندية�س ال�س : القرو�شاد�الجزء ال
جدول الاهتلاك
اصدار القرض السندي
خدمة القرض
عمليات نهاية الدورة

---

5
soMMAire س�الفهر
La comptabilité
Analytique      01 سبة تحليلية�المحا
Liste des principales    
abréviations 03  سارات�سيةقائمة الاخت�الرئي
présentation 07 س�عر
introduction 09 مقدمة
Méthodologie de calcul 
d’un coût complet en 
centre d’analyse 
11
 ساب التكلفة�منهجية ح
ستخدام مراكز �الكلية با
التحليل
Les centres d’analyse     
(ou sections homogènes)      19  سة)مراكز التحليل�سام المتجان�(اأو الاأق
La méthode de l’impu-
tation rationnelle des 
charges fixes
33  طريقة التحميل العقلاني
للاأعباء الثابتة
La méthode Abc    43 طريقة
Les coûts variables en   
avenir certain 55  ستقبل الاأكيدالتكلفة المتغيرة في�الم
seuil de rentabilité en  
avenir aléatoire 65  سوائي عتبة المردودية في�ستقبل الع�الم
Les coûts spécifiques : 
(direct costing évolué) 69  (التكلفة   المتغيرة     المتطورة)التكاليف المحددة
Le prix psychologique 77 سيكولوجي�سعر الب�ال
Le coût cible et l’analyse 
de la valeur 83  ستهدفة و�تحليل القيمةالتكلفة الم
Les coûts cachés  93 التكاليف الخفية
Le coût marginal 103 سية اأو الحدية�التكلفة الهام

---

III
TABLE DES MATIÈRES
INTRODUCTION..................................................................................................... 9
PARTIE 1 : L’entreprise, organisation et  mise en place  
de moyens d’auto-contrôle et de contrôle nécessaires   
à la protection de son patrimoine 
CHAPITRE 1 : L’entreprise agent économique, étude  
de ses moyens d’auto-contrôle et de contrôle .............................................................13
1.1. Définition générale ...............................................................................................13
1.2. Définition du cycle financier et comptable ..........................................................14
1.3. Cohérence des activités et mise en place de systèmes  
d’auto-contrôle et de contrôle .....................................................................................15
1.3.1. Révision-Comptable ......................................................................................... 16
1.3.2. Commissariat aux Comptes .............................................................................. 16
1.3.3. L’Audit interne ..................................................................................................16
1.3.4. L’Audit Financier et Comptable ....................................................................... 16
1.3.5. Fonction et statut d’un service d’Audit Comptable au sein  
de l’entre prise ..............................................................................................................17
CHAPITRE 2 : Objectifs de la fonction l’Audit au sein  
de l’entreprise ..............................................................................................................19
2.1. Objectifs en matière d’Audit Comptable .............................................................19
2.1.1. Analyse du contrôle interne et des procédures appliquées  
dans l’entreprise ..........................................................................................................20
2.1.2. Contrôle des actifs non courants et actifs courants ...........................................20
2. 1.3. Contrôle des passifs  non courants et passifs courants .................................... 20
2. 1.4. Enregistrement comptable correct de toutes les opérations   
afférentes à l’exercice ................................................................................................. 20
2. 1.5. Identification et imputation correcte des produits  
et charges relatifs à d’autres exercices ........................................................................ 20
2.1.6. Détection des irrégularités, omissions ou erreurs ............................................. 21
2.2. Respect des normes d’audit comptable généralement reconnues ........................21
2.2.1. Normes générales ..............................................................................................21
2.2.2. Normes relatives à l’exécution des tâches ........................................................ 21
2.3.   Aspect des principes comptables généralement admis ou reconnus ..................22
2.3.1. Objectif 1 : Enregistrement des produits et charges ......................................... 23
2.3.2. Objectif 2:Evolution des comptes d’Actif et de Passif .....................................24
2.3.3. Objectif 3: Classification significative des actifs, permettant  
une présentation  sincère de la position financière de l’entreprise ............................. 25
2.3.4. Objectif 4: Comptabilisation des passifs en vue de l’obtention  
d’une situation passive sincère ....................................................................................26
2.3.5. Objectif 5 : Établissement de la situation globale de l’entreprise. ....................27

TABLE DES MATIÈRES V
CHAPITRE 5 : Guide d’Audit des comptes de bilan et des comptes  
de résultats .................................................................................................................. 63
5.1 - BILAN ACTIF ( non courant et courant) ...........................................................63
5.1.1. Contrôle des immobilisations ........................................................................... 63
5. 1.2. Généralités ....................................................................................................... 63
5. 1.3. Dispositions générales ..................................................................................... 63
5. 1.4. Règles et principes à respecter en matière d’amortissement ........................... 64
5. 1.5. Le mécanisme de la réévaluation des investissements  
et leur régime comptable .............................................................................................65
5. 1.6. Irrégularités pouvant affecter les comptes d’investissements ..........................65
5.1.7. Appréciation du contrôle interne .......................................................................66
5.1.8. Les indices d’un contrôle interne satisfaisant ................................................... 67
5. 1.9. Description des procédures administratives relatives  
aux opérations d’achat ................................................................................................ 68
5.1.10. Procédures suggérées en vue du contrôle des immobilisations  ..................... 70
5.2. Contrôle des  Stocks (classe 3) ............................................................................ 77
5.2.2. Irrégularités généralement rencontrées dans les Stocks ....................................77
5.2.3. Définition et principes essentiels des comptes de stocks ..................................78
5.2.4. Conditions requises pour un contrôle interne satisfaisant au niveau  
des stocks ....................................................................................................................79
5.2.5. Description des procédures administratives et détermination des 
incompatibilités ...........................................................................................................79
5.2.6. Questionnaire de contrôle interne .....................................................................79
5.2.7. Contrôles à effectuer par postes ........................................................................85
5.2.8. Autres contrôles à effectuer .............................................................................. 85
5.2.9. Contrôle des entreprises effectuant des travaux de longue durée .....................87
5.3. Autres comptes débiteurs (compte 467) .............................................................. 90
5.4. participation et créances y rattachées  ..................................................................90
5.5. Fournisseurs et Compte rattachés (40) ..................................................................92
5.6. Groupe et associés (45) .........................................................................................93
5.7. Débiteurs et créditeurs divers (46) ........................................................................94
5.8. Clients et comptes rattachés (41) ..........................................................................95
5.9. Comptes financiers (51)  .......................................................................................97
CHAPITRE 6 : Audit des positions des comptes de passifs ...................................... 99
6.1. Primes liées au capital social (103) .......................................................................99
6.2. Réserves (106) ...................................................................................................... 99
6.3. Comptes de liaison des établissements et sociétés en participation (18) ............101
6.4. Résultats de l’exercices (12) ...............................................................................101
6.5. Provisions pour charges des passifs non courants (15) .......................................102
6.6. Autres comptes créditeurs (467) ......................................................................... 102
6.7. Dettes d’investissement Emprunts et dettes assimilés (16) comptes 161 à167 ..102
6.8. Fournisseurs et comptes rattachés (43) ...............................................................104
6.9.  Détentions pour compte autres créditeurs (467) ................................................106

VII
TABLE DES MATIÈRES
13.1.   Objectifs des documents de travail ..................................................................149
13.2.   Inventaire des documents principaux ...............................................................149
CHAPITRE 14 : L’une des méthodes de contrôle, la technique des sondages ........151
14.1.   La théorie mathématique .................................................................................151
14.2. Terminologie employée .................................................................................... 152
14.3.   Les tables de niveaux de confiance .................................................................153
Conclusion ................................................................................................................. 159
ANNEXES ................................................................................................................ 163
MONOGRAPHIES  ................................................................................................ 207
CONCLUSION GENERALE  ................................................................................211
CONCLUSION RELATIVE  ..................................................................................225
BIBLIOGRAPHIE ...................................................................................................231

INTRODUCTION
 La contribution importante au développement économique national 
appréciée à travers l’immensité des volumes d’opérations industrielles, 
commerciales et financières réalisées par les entreprises algériennes, et leur 
passage à l’autonomie juridique et de gestion ont influé sur notre décision 
de réaliser cet ouvrage traitant de la fonction AUDIT portant sur  ces 
enrichissements  notamment la fonction Commissariat aux comptes et à 
fonction Informatique.
 On ne se lassera pas de rappeler pour notre part que la fonction Audit 
constitue un moyen de prévention contre les irrégularités, le gaspillage, les 
négligences, les erreurs professionnelles et les infractions économiques 
commises par certains employés peu scrupuleux ou indélicats .
 Le présent ouvrage permet, d’une part, de faire connaître aux 
responsables la fonction Audit, sa place, son rôle et les résultats de son 
implantation dans leur entreprise ; et, d’autre part, de fournir un guide très 
utile pour les auditeurs comptables des entreprises nationales et privées 
algériennes.
 L’ouvrage se développe en trois parties, ou livres.
 Dans la première partie consacrée à l’Entreprise , nous étudions 
son organisation et les moyens à mettre en oeuvre pour assurer un contrôle 
interne fiable et efficace permettant de parer à tout acte néfaste à sa gestion et 
préjudiciable à son patrimoine.
 La seconde partie  est consacrée à la présentation d’un guide 
d’Audit financier et comptable adapté au contexte national et aux exigences 
du Plan comptable national : mis à jour surtout avec l’harmonisation de la 
comptabilité des Fonds de Participation devenus depuis, Holdings d’État, 
puis Sociétés de Gestion des Participations de l’État, puis Groupes 
Industriels.
 Dans la troisième partie  est définie l’organisation de la fonction 
«Audit» et les moyens nécessaires à son fonctionnement.
 La fin de cet ouvrage comprend une série d’annexes représentant les 
principaux documents de travail utilisés dans la Fonction Audit. On rappellera 
aux responsables d’Entreprises que l’article 40 de la loi 88-01 portant sur 
9

PARTIE 1
L’entreprise : organisation et  mise en 
place de moyens d’auto-contrôle et de 
contrôle nécessaires  à la protection de 
son patrimoine
 
Cette première partie est consacrée à l’étude de l’Organisation, aux 
différentes mesures à prendre par les responsables en vue de la protection et 
de préservation du patrimoine de leur entreprise.
En plus des précautions d’ordre juridique et financier que se doit de prendre 
l’entreprise (contrats d’assurance), il est nécessaire, sur le plan organisationnel, 
d’une part, de déterminer et de diffuser des organigrammes assortis de la 
description des responsabilités de chaque structure et de chaque agent ; et 
d’autre part, d’élaborer des procédures écrites que devront respecter dans 
l’exercice de leurs fonctions tous les agents de l’entreprise à quelque niveau 
hiérarchique que ce soit.
Cette partie s’articulera donc comme suit :
Chapitre  1 : L’entreprise, agent économique : définition, structuration et  
politique de sa gestion.
Chapitre  2 :  Objectifs de l’Audit.
Chapitre  3 : Le contrôle interne dans l’entreprise, élément indicateur  
indispensable à la fonction Audit.
11

CHAPITRE
L’entreprise agent 
économique, étude 
de ses moyens d’auto-
contrôle et de contrôle
                                
1.1. Définition générale
L’entreprise, centre d’échanges de biens et services, est un système constitué 
de sous-systèmes dans lequel s’exercent des interactions, c’est-à-dire un 
système d’activités coordonnées.
Le cycle d’opérations de gestion d’une entreprise peut se présenter comme 
suit :
1
conception et  décision sur la 
politique à suivre 
2
Planification  
( organisation des moyens )
5
contrôle et évaluation des 
résultats
Planification opérationnelle 
( plans et budgets )
3
Mise en œuvre 
( organisation )
4
Direction
( gérer l’entreprise )
Le schéma décrit ci-dessus permet de savoir que les systèmes et les procédures 
mis en oeuvre dans l’entreprise pour atteindre les objectifs fixés, résultent 
de la combinaison, d’une part des moyens humains, financiers et techniques, 
13

Audit comptable et financier14
et, d’autre part des instructions de la direction découlant de la politique de 
gestion tracée par ces dirigeants, responsables de leur entreprise.
1.2.Définition du cycle financier et comptable
On peut de la même manière que ci-dessus définir un schéma du cycle 
financier et comptable ;
il faut toutefois rappeler que c’est au niveau comptable que convergent en 
réalité toutes les données permettant l’enregistrement, la tenue des comptes et 
l’établissement de toutes situations ou états porteurs d’informations.
Planification opérationnelle
Enregistrement  comptableAudit interne et externe
2
Elaboration des systèmes et   
procédures de gestion
5
Analyse et interprétation des 
résultats
1
Budget et contrôle 
budgétaire
On constate que la séquence des opérations comptables est similaire à celle 
des opérations de gestion car elle se déroule de la même façon. En effet, ces 
enregistrements comptables résultent des systèmes et procédures définis à 
l’issue de la phase «budgétisation», ils s’inspirent bien sûr des objectifs fixés 
pour le contrôle budgétaire. Les activités de contrôle (d’Audit) s’assurent du 
respect des méthodes d’enregistrement et fournissent des rapports d’analyse à 
partir desquels seront entreprises des rectifications et peut-être sanctionner les 
agents responsables d’erreurs volontaires ou même involontaires.

TABLE DES MATIÈRES 15
En superposant les deux schémas décrits précédemment, on constate que le 
cycle d’opérations comptables s’intègre bien dans la gestion de l’entreprise.
On remarque aussi qu’à chaque phase du cycle d’opérations de gestion 
correspond bien une phase du cycle d’opérations comptables.
Exemple :  à la phase politique de gestion correspond la phase définition des 
objectifs ; à la phase organisation correspond la phase élaboration 
des systèmes et procédures ...
On constate qu’il y a une synchronisation, c’est-à-dire un enchaînement 
logique des opérations de gestion et des opérations comptables.
1.3. Cohérence des activités et mise en place de systèmes 
d’auto-contrôle et de contrôle
Pour atteindre des objectifs, les dirigeants de l’entreprise doivent veiller à tout 
moment à une cohérence des activités de toutes les fonctions (de production, 
commerciale, financière, ...). Cette cohérence implique donc la mise en place 
de systèmes de contrôle  et d’auto-contrôle, et c’est à ce niveau que nous 
devons placer le rôle de l’Audit Comptable et Financier.