50 cas résolus en expertise comptable حالة محلولة في الخبرة المحاسبية

Feuilleter le livre Sommaire: III TABLE DES MATIÈRES INTRODUCTION..................................................................................................... 9 PARTIE 1 : L’entreprise, organisation et mise en place de moyens d’auto-contrôle et de contrôle nécessaires à la protection de son patrimoine CHAPITRE 1 : L’entreprise agent économique, étude de ses moyens d’auto-contrôle et de contrôle .............................................................13 1.1. Définition générale ...............................................................................................13 1.2. Définition du cycle financier et comptable ..........................................................14 1.3. Cohérence des activités et mise en place de systèmes d’auto-contrôle et de contrôle .....................................................................................15 1.3.1. Révision-Comptable ......................................................................................... 16 1.3.2. Commissariat aux Comptes .............................................................................. 16 1.3.3. L’Audit interne ..................................................................................................16 1.3.4. L’Audit Financier et Comptable ....................................................................... 16 1.3.5. Fonction et statut d’un service d’Audit Comptable au sein de l’entre prise ..............................................................................................................17 CHAPITRE 2 : Objectifs de la fonction l’Audit au sein de l’entreprise ..............................................................................................................19 2.1. Objectifs en matière d’Audit Comptable .............................................................19 2.1.1. Analyse du contrôle interne et des procédures appliquées dans l’entreprise ..........................................................................................................20 2.1.2. Contrôle des actifs non courants et actifs courants ...........................................20 2. 1.3. Contrôle des passifs non courants et passifs courants .................................... 20 2. 1.4. Enregistrement comptable correct de toutes les opérations afférentes à l’exercice ................................................................................................. 20 2. 1.5. Identification et imputation correcte des produits et charges relatifs à d’autres exercices ........................................................................ 20 2.1.6. Détection des irrégularités, omissions ou erreurs ............................................. 21 2.2. Respect des normes d’audit comptable généralement reconnues ........................21 2.2.1. Normes générales ..............................................................................................21 2.2.2. Normes relatives à l’exécution des tâches ........................................................ 21 2.3. Aspect des principes comptables généralement admis ou reconnus ..................22 2.3.1. Objectif 1 : Enregistrement des produits et charges ......................................... 23 2.3.2. Objectif 2:Evolution des comptes d’Actif et de Passif .....................................24 2.3.3. Objectif 3: Classification significative des actifs, permettant une présentation sincère de la position financière de l’entreprise ............................. 25 2.3.4. Objectif 4: Comptabilisation des passifs en vue de l’obtention d’une situation passive sincère ....................................................................................26 2.3.5. Objectif 5 : Établissement de la situation globale de l’entreprise. ....................27 TABLE DES MATIÈRES V CHAPITRE 5 : Guide d’Audit des comptes de bilan et des comptes de résultats .................................................................................................................. 63 5.1 - BILAN ACTIF ( non courant et courant) ...........................................................63 5.1.1. Contrôle des immobilisations ........................................................................... 63 5. 1.2. Généralités ....................................................................................................... 63 5. 1.3. Dispositions générales ..................................................................................... 63 5. 1.4. Règles et principes à respecter en matière d’amortissement ........................... 64 5. 1.5. Le mécanisme de la réévaluation des investissements et leur régime comptable .............................................................................................65 5. 1.6. Irrégularités pouvant affecter les comptes d’investissements ..........................65 5.1.7. Appréciation du contrôle interne .......................................................................66 5.1.8. Les indices d’un contrôle interne satisfaisant ................................................... 67 5. 1.9. Description des procédures administratives relatives aux opérations d’achat ................................................................................................ 68 5.1.10. Procédures suggérées en vue du contrôle des immobilisations ..................... 70 5.2. Contrôle des Stocks (classe 3) ............................................................................ 77 5.2.2. Irrégularités généralement rencontrées dans les Stocks ....................................77 5.2.3. Définition et principes essentiels des comptes de stocks ..................................78 5.2.4. Conditions requises pour un contrôle interne satisfaisant au niveau des stocks ....................................................................................................................79 5.2.5. Description des procédures administratives et détermination des incompatibilités ...........................................................................................................79 5.2.6. Questionnaire de contrôle interne .....................................................................79 5.2.7. Contrôles à effectuer par postes ........................................................................85 5.2.8. Autres contrôles à effectuer .............................................................................. 85 5.2.9. Contrôle des entreprises effectuant des travaux de longue durée .....................87 5.3. Autres comptes débiteurs (compte 467) .............................................................. 90 5.4. participation et créances y rattachées ..................................................................90 5.5. Fournisseurs et Compte rattachés (40) ..................................................................92 5.6. Groupe et associés (45) .........................................................................................93 5.7. Débiteurs et créditeurs divers (46) ........................................................................94 5.8. Clients et comptes rattachés (41) ..........................................................................95 5.9. Comptes financiers (51) .......................................................................................97 CHAPITRE 6 : Audit des positions des comptes de passifs ...................................... 99 6.1. Primes liées au capital social (103) .......................................................................99 6.2. Réserves (106) ...................................................................................................... 99 6.3. Comptes de liaison des établissements et sociétés en participation (18) ............101 6.4. Résultats de l’exercices (12) ...............................................................................101 6.5. Provisions pour charges des passifs non courants (15) .......................................102 6.6. Autres comptes créditeurs (467) ......................................................................... 102 6.7. Dettes d’investissement Emprunts et dettes assimilés (16) comptes 161 à167 ..102 6.8. Fournisseurs et comptes rattachés (43) ...............................................................104 6.9. Détentions pour compte autres créditeurs (467) ................................................106 VII TABLE DES MATIÈRES 13.1. Objectifs des documents de travail ..................................................................149 13.2. Inventaire des documents principaux ...............................................................149 CHAPITRE 14 : L’une des méthodes de contrôle, la technique des sondages ........151 14.1. La théorie mathématique .................................................................................151 14.2. Terminologie employée .................................................................................... 152 14.3. Les tables de niveaux de confiance .................................................................153 Conclusion ................................................................................................................. 159 ANNEXES ................................................................................................................ 163 MONOGRAPHIES ................................................................................................ 207 CONCLUSION GENERALE ................................................................................211 CONCLUSION RELATIVE ..................................................................................225 BIBLIOGRAPHIE ...................................................................................................231 INTRODUCTION La contribution importante au développement économique national appréciée à travers l’immensité des volumes d’opérations industrielles, commerciales et financières réalisées par les entreprises algériennes, et leur passage à l’autonomie juridique et de gestion ont influé sur notre décision de réaliser cet ouvrage traitant de la fonction AUDIT portant sur ces enrichissements notamment la fonction Commissariat aux comptes et à fonction Informatique. On ne se lassera pas de rappeler pour notre part que la fonction Audit constitue un moyen de prévention contre les irrégularités, le gaspillage, les négligences, les erreurs professionnelles et les infractions économiques commises par certains employés peu scrupuleux ou indélicats . Le présent ouvrage permet, d’une part, de faire connaître aux responsables la fonction Audit, sa place, son rôle et les résultats de son implantation dans leur entreprise ; et, d’autre part, de fournir un guide très utile pour les auditeurs comptables des entreprises nationales et privées algériennes. L’ouvrage se développe en trois parties, ou livres. Dans la première partie consacrée à l’Entreprise , nous étudions son organisation et les moyens à mettre en oeuvre pour assurer un contrôle interne fiable et efficace permettant de parer à tout acte néfaste à sa gestion et préjudiciable à son patrimoine. La seconde partie est consacrée à la présentation d’un guide d’Audit financier et comptable adapté au contexte national et aux exigences du Plan comptable national : mis à jour surtout avec l’harmonisation de la comptabilité des Fonds de Participation devenus depuis, Holdings d’État, puis Sociétés de Gestion des Participations de l’État, puis Groupes Industriels. Dans la troisième partie est définie l’organisation de la fonction «Audit» et les moyens nécessaires à son fonctionnement. La fin de cet ouvrage comprend une série d’annexes représentant les principaux documents de travail utilisés dans la Fonction Audit. On rappellera aux responsables d’Entreprises que l’article 40 de la loi 88-01 portant sur 9 PARTIE 1 L’entreprise : organisation et mise en place de moyens d’auto-contrôle et de contrôle nécessaires à la protection de son patrimoine Cette première partie est consacrée à l’étude de l’Organisation, aux différentes mesures à prendre par les responsables en vue de la protection et de préservation du patrimoine de leur entreprise. En plus des précautions d’ordre juridique et financier que se doit de prendre l’entreprise (contrats d’assurance), il est nécessaire, sur le plan organisationnel, d’une part, de déterminer et de diffuser des organigrammes assortis de la description des responsabilités de chaque structure et de chaque agent ; et d’autre part, d’élaborer des procédures écrites que devront respecter dans l’exercice de leurs fonctions tous les agents de l’entreprise à quelque niveau hiérarchique que ce soit. Cette partie s’articulera donc comme suit : Chapitre 1 : L’entreprise, agent économique : définition, structuration et politique de sa gestion. Chapitre 2 : Objectifs de l’Audit. Chapitre 3 : Le contrôle interne dans l’entreprise, élément indicateur indispensable à la fonction Audit. 11 CHAPITRE L’entreprise agent économique, étude de ses moyens d’auto- contrôle et de contrôle 1.1. Définition générale L’entreprise, centre d’échanges de biens et services, est un système constitué de sous-systèmes dans lequel s’exercent des interactions, c’est-à-dire un système d’activités coordonnées. Le cycle d’opérations de gestion d’une entreprise peut se présenter comme suit : 1 conception et décision sur la politique à suivre 2 Planification ( organisation des moyens ) 5 contrôle et évaluation des résultats Planification opérationnelle ( plans et budgets ) 3 Mise en œuvre ( organisation ) 4 Direction ( gérer l’entreprise ) Le schéma décrit ci-dessus permet de savoir que les systèmes et les procédures mis en oeuvre dans l’entreprise pour atteindre les objectifs fixés, résultent de la combinaison, d’une part des moyens humains, financiers et techniques, 13 Audit comptable et financier14 et, d’autre part des instructions de la direction découlant de la politique de gestion tracée par ces dirigeants, responsables de leur entreprise. 1.2.Définition du cycle financier et comptable On peut de la même manière que ci-dessus définir un schéma du cycle financier et comptable ; il faut toutefois rappeler que c’est au niveau comptable que convergent en réalité toutes les données permettant l’enregistrement, la tenue des comptes et l’établissement de toutes situations ou états porteurs d’informations. Planification opérationnelle Enregistrement comptableAudit interne et externe 2 Elaboration des systèmes et procédures de gestion 5 Analyse et interprétation des résultats 1 Budget et contrôle budgétaire On constate que la séquence des opérations comptables est similaire à celle des opérations de gestion car elle se déroule de la même façon. En effet, ces enregistrements comptables résultent des systèmes et procédures définis à l’issue de la phase «budgétisation», ils s’inspirent bien sûr des objectifs fixés pour le contrôle budgétaire. Les activités de contrôle (d’Audit) s’assurent du respect des méthodes d’enregistrement et fournissent des rapports d’analyse à partir desquels seront entreprises des rectifications et peut-être sanctionner les agents responsables d’erreurs volontaires ou même involontaires. TABLE DES MATIÈRES 15 En superposant les deux schémas décrits précédemment, on constate que le cycle d’opérations comptables s’intègre bien dans la gestion de l’entreprise. On remarque aussi qu’à chaque phase du cycle d’opérations de gestion correspond bien une phase du cycle d’opérations comptables. Exemple : à la phase politique de gestion correspond la phase définition des objectifs ; à la phase organisation correspond la phase élaboration des systèmes et procédures ... On constate qu’il y a une synchronisation, c’est-à-dire un enchaînement logique des opérations de gestion et des opérations comptables. 1.3. Cohérence des activités et mise en place de systèmes d’auto-contrôle et de contrôle Pour atteindre des objectifs, les dirigeants de l’entreprise doivent veiller à tout moment à une cohérence des activités de toutes les fonctions (de production, commerciale, financière, ...). Cette cohérence implique donc la mise en place de systèmes de contrôle et d’auto-contrôle, et c’est à ce niveau que nous devons placer le rôle de l’Audit Comptable et Financier.